A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试，以证实应收账款的计价和分摊认定。 x公司按账龄对应收账款计提坏账准备。对账龄在1年以内的应收账款，按余

A注册会计师拟采用PPS抽样法从x公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取样本实施细节测试，以证实应收账款的计价和分摊认定。 x公司按账龄对应收账款计提坏账准备。对账龄在1年以内的应收账款，按余额的5％计提坏账准备，在此基础上，账龄每增加1年，计提坏账准备的比例提高5％。 为实施PPS抽样，注册会计师确定的误受风险为l0％，相应的风险系数为2．31，扩张系数为1．5，与高估错报数量0，1，2，3相应的风险系数依次为2．31，3．89，5．33，6．69。根据专业判断，确定应收账款的可容忍错报为账面总额的5％，预计总体错报为账面金额的2％。 其他相关情况如下： (1)注册会计师运用公式法确定的样本规模为ll0。 (2)检查应收账款账龄时，A注册会计师发现x公司将一笔账龄为11个月的应收账款按账龄6个月计算，而将另一笔账龄13个月的按账龄11个月计算，但A注册会计师认为前者不属于错报，后者属于错报。 (3)审计后发现应收A公司、B公司的账面余额分别为600元、500元的应收账款的实际金额依次为558元、460元。注册会计师据此计算的错报比例为t1=0．07，t2=0．08。 (4)A注册会计师认为，在形成审计结论时，一笔错报的金额比该笔错报的比例影响更大，也就是说，账面金额为600元的业务中含有42元高估比账面金额为500元的业务中含有40元高估错报更可能导致总体被拒绝。 (5)注册会计师根据资料计算的基本错报界限为35．05万元；并根据发现的错报笔数为2，作出了接受总体的决策。 要求： 单独考虑上述每一种情况，指出注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。

情况(1)中存在不当之处。可容忍错报=1760×5％=88(万元)；样本规模=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报一预计总体错报×扩张系数)=1760 X 2．31÷(1760×5％-1760 X 2％X 1．5)=116 情况(2)不存在不当之处。其中，将账龄为11个月的错计为6个月，并不影响对该笔应收账款计提坏账准备的比例，而将账龄为l3个月的错计为11个月，将导致计提坏账准备的比例由l0％下降为5％。故前者不构成错报，后者构成错报。 情况(3)中存在不当之处。错报比例应按从大到小的顺序排列为t，=0．08，t：=0．07； 情况(4)中存在不当之处。在PPS抽样中，在单笔错报金额小于可容忍错报的情况下，错报对总体的影响最终是通过错报比例体现的，也就是说，错报比例大的错报影响更大。情况(5)中不存在不当之处。基本限定=1760×2．31÷1 16=35．05(万元)；第一笔错报的影响额=1760×(3．89—2．31)X 0．08÷116=1．92(万元)；第二笔错报的影响额=1760×(5．33—3．89)×0．07÷1 16=1．53(万元)；估计的总体错报上限=35．05+1．92+1．53=38．50(万元)，小于可容忍错报额(88万元)，可以接受总体。