要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业2008年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位) 资料：某自营出口生产企业的加工货物全部

要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业2008年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位) 资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2007年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，运保佣金核算采用同步计算不得抵扣税额。2008年4～6月有关财务资料和发生的业务如下： (1)2008年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票;同时为出口货物购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月为进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付;上期留抵进项税额为11.4万元。 (2)2008年4月将2月外购材料内销，不含税销售额300万元;进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元，当期该出口支付运保佣40万元;来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。 (3)2008年5月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明)一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元;2008年5月，未发生其他涉税业务。 (4)2008年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，证明上补开 “不得抵扣税额抵减额”金额8万元。2008年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元6月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物1月购入原材料不含税销售额400万元款项全部收到。 注：该企业在运保佣发生时，会计账务采用同步计算不得抵扣税额的方法

(1)2008年4月　　 ①购进货物的处理　　 借：原材料 900　　　　 应交税费—应交增值税(进项税额) 153　　　　 贷：应付账款 1053　　借：周转材料 100　　　　 应交税费—应交增值税(进项税额) 17　　　　 贷：应付账款 117　　借：原材料 400　　　　 贷：应付账款 400　　 ②内销货物的处理　　 借：应收账款 351　　　　 贷：主营业务收入—内销 300　　　　　　 应交税费—应交增值税(销项税额) 51　　 ③进料加工出口货物免税销售的处理　　 借：应收账款 600　　　　 贷：主营业务收入—进料加工贸易600　　 ④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600×(17%-13%)=24万元，作如下会计分录：　　 借：主营业务成本—进料加工贸易出口 24　　　　 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 24　　 来料加工出口货物免税销售的处理　　 借：应收账款 100　　　　 贷：主营业务收入—来料加工贸易100　　 ⑤按出口销售额比例分摊进项税　　 来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=100/(300+600-40+100)×(153+17)=17.71　　 会计分录如下：　　 借：主营业务成本—来料加工贸易出口 17.71　　　　 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 17.71　　 ⑥运保佣金同步计算不得抵扣税额　　 借：主营业务收入—进料加工贸易出口 40　　　　 贷：应收账款　40　　 冲减不得抵扣税额=40×(17%-13%)　　=1.6(万元)　　 借：主营业务成本—进料加工贸易出口 -1.6　　　　 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 　　-1.6　　 ⑦内销货物应纳税额的计算　　 期末留抵税额　　=51-[153+17-(24-1.6)-17.71]-11.4　　=-90.29　　 月应纳税额=0　　 ⑧2008年5月　　 按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：　　 借：主营业务成本 -8　　　　 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8　　 免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额0-8=-8万元<0，则8万元留待下期抵扣(参见教材110页的3的圈2)　　⑨2008年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：　　借：主营业务成本 -8　　　　 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8　　 应纳税额的计算　　 本月应纳税额　　=0+(-8) +(-8)-90.29　　=-106.29(万元)　　 本月“应交税费—应交增值税”借方余额为106.29万元。　　 本月应纳税额=0　　 ⑩2008年6月　　 免抵退税额的处理　　 根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易免税证明》进行免抵退税额核算。　　 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=(600-40)×13%-52=20.8(万元)，因6月免抵退税额20.8万元<2008年6月末留抵税额38万元(400×17%-106.29=-38.29)，所以，当期应退税额=20.8万元;当期免抵税额=0，留抵下期抵扣税额=38.29-20.8=17.49(万元)　　 会计分录如下：　　 借：其他应收款—应收出口退税款(增值税) 20.8　　　　 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 20.8　　 内销货物　　 借：银行存款 468　　　　 贷：主营业务收入 400　　 应交税费—应交增值税(销项税额) 68　　 本月应纳税额=0