要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2011年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） 资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，

要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2011年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） 资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2010年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，2011年4～6月有关财务资料和发生的业务如下： （1）2011年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票；同时购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为11.4万元。 （2）2011年4月将外购材料内销，不含税销售额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。 （3）2011年5月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元；2011年5月，未发生其他涉税业务。 （4）2011年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，证明上补开 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元。2011年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元（4月份）的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物取得含税销售额468万元，款项全部收到；同时，企业将3月外购的一批材料用于厂房建设，所用材料的成本为108万元，其中含运费成本8万元。

（1）2011年4月 ①购进货物的处理 借：原材料 900 应交税费—应交增值税（进项税额） 153 贷：应付账款 1053 借：周转材料 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117 借：原材料 400 贷：应付账款 400 ②内销货物的处理 借：应收账款 351 贷：主营业务收入—内销 300 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 ③进料加工出口货物免税销售的处理 借：应收账款 600 贷：主营业务收入—进料加工贸易 600 ④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”＝600×（17%-13%）＝24（万元），作如下会计分录： 借：主营业务成本—进料加工贸易出口 24 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　24 来料加工出口货物免税销售的处理 借：应收账款 100 贷：主营业务收入—来料加工贸易100 ⑤按出口销售额比例分摊进项税 来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额 ＝100/（300+600+100）×（153＋17）=17（万元） 会计分录如下： 借：主营业务成本—来料加工贸易出口 17 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 ⑥内销货物应纳税额的计算 期末留抵税额 ＝51－（153+17－24－17）－11.4 ＝－89.4（万元） 月应纳税额＝0（万元） （2）2011年5月 按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理： 借：主营业务成本 -8 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） -8 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0－8＝－8（万元）<0，则8万元留待下期抵减。 月应纳税额＝0（万元） （3）2011年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理： 借：主营业务成本 -8 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） -8 内销货物 借：银行存款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费—应交增值税（销项税额） 68 企业将外购材料用于厂房建设，其会计分录为： 借：在建工程 125.60 贷：原材料 108 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17.60 [100×17%＋8÷（1－7%）×7%] 应纳税额的计算 本月应纳税额 ＝68-[0-（17.60－8－8）]－89.4 ＝－19.8（万元） 免抵退税额的处理 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝600×13%－52＝26（万元），因6月免抵退税额26万元>2011年6月末留抵税额19.8万元，所以，当期应退税额＝19.8（万元）；当期免抵税额＝26－19.8=6.2（万元），当期无留抵税额。 会计分录如下： 借：其他应收款—应收出口退税款（增值税） 19.8 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 6.2 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26